ASSET MISAPPROPRIATION SCHEMES

 

SKEMA PENYALAHGUNAAN ASET

Penyalahgunaan aset adalah mengubah kepemilikan atau pengaruh aset yang sah menjadi keuntungan pribadi yang tidak sah. Pengertian-pengertian berikut ini menjelaskan lebih jauh arti dari penyalahgunaan aset seperti yang digunakan dalam buku ini.

Kamus Hukum Black mendefinisikan penyalahgunaan dengan cara ini:

Tindakan menyalahgunakan atau beralih ke tujuan yang salah; salah apropriasi, sebuah istilah yang tidak selalu berarti pekulasi, meskipun mungkin berarti itu. Istilah ini juga dapat mencakup pengambilan dan penggunaan milik orang lain semata-mata untuk memanfaatkan secara tidak adil atas niat baik dan reputasi properti pemilik.

Cash/Kas

Skema kas melibatkan pengambilan uang tunai dari majikan. Skema kas mendominasi kasus penyalahgunaan aset, berdasarkan survei ACFE. Pada tahun 2008 RTTN, 85% dari seluruh fraud penyalahgunaan aset melibatkan penyalahgunaan aset. Skema kas pada fraud tree ACFE terbagi atas tiga kelompok: pencurian, fraud pencairan dana, dan skimming/peluncuran.

Larceny/Pencurian

Joe Wells mengemukakan pencurian sebagai pengambilan kas majikan yang disengaja (tunai maupun cek) tanpa izin dari majikan. Terdapat pendapat berbeda bahwa pencurian kas dapat dilakukan secara terang-terangan. Karena kas dicuri oleh karyawan, pada skema pencurian kas ini telah direkam oleh sebuah sistem akuntansi, arus keluar masuk kas dapat dideteksi dari skema skimming dari laporan-laporan. Untuk karyawan yang telah melakukan fraud pencurian kas, mereka harus diganti dari posisi kontak langsung dengan uang tunai di suatu tempat sepanjang arus uang masuk dan uang keluar kas perusahaan. Skema pencurian uang tunai terbagi dalam tiga kelompok: uang tunai, dari deposito, dan lain-lain. Menurut RTTN ACFE 2008, 10,3% dari semua fraud adalah pencurian uang tunai, dan kerugian rata-rata adalah $75.000.

Fraudulent Disbursements/ Fraud Pencairan Dana

Skema pencairan dana yang curang adalah skema penyaluran dana dibuat dari beberapa akun perusahaan dengan cara yang tampaknya normal tetapi sebenarnya adalah fraud. Metode untuk mendapatkan dana mungkin dengan memalsukan cek, penyerahan faktur palsu, pemalsuan kartu waktu, dan sebagainya. Perbedaan utama antara skema fraud pencairan dana dengan skema pencurian uang tunai yaitu uang dipindahkan dari perusahaan yang tampak sebagai pencairan dana yang sah.

Skema fraud pencairan terdiri dari lima kelompok: penagihan, penggajian, penggantian biaya, perusakan cek, dan pengeluaran register. Menurut RTTN ACFE 2008, 63,9% dari semua fraud adalah fraud pengeluaran. Kerugian rata-rata dalam skema pencairan fraud adalah sekitar $ 100.000. Fraud ini lebih sering terjadi daripada jenis penyalahgunaan uang tunai lainnya.

Skema penagihan menggunakan sistem akuntansi perusahaan untuk mencuri dana dengan mengajukan klaim palsu dalam satu atau lain bentuk. Jika vendor aktif dan terdaftar vendor resmi, lalu faktur telah disetujui, sistem akan mengurus sisanya dan akan menghasilkan dan/atau mengirim memeriksa pelaku untuk meminta dan uang tunai. Hal yang sama berlaku untuk penggajian cek dan karyawan. Skema penagihan termasuk skema vendor perusahaan Shell (vendor palsu), skema vendor nonaccomplice, dan skema pembelian pribadi. Menurut

RTTN ACFE 2008, 23,9% dari semua fraud adalah penagihan skema. Biaya rata-rata skema penagihan adalah $100.000.

Pass-Through Schemes/Skema Pass-Through

Skema ini adalah versi dari vendor perusahaan Shell, skema dimana pelaku mendirikan perusahaan, tetapi dalam skema ini, dia benar-benar membeli produk melalui vendor pass- through. Pelakunya menjual barangnya kepada majikannya, tetapi dengan harga yang melambung. Membayar berlebihan harga barang dimungkinkan karena pelaku berada dalam posisi menyetujui faktur atau vendor untuk pembelian. Dengan menaikkan harga menjadi selangit, pelaku dapat menyedot dana dari majikannya ke penjual palsu.

Nonaccomplice Vendor Schemes/Skema Vendor Nonaccomplice

Tidak seperti dua skema vendor sebelumnya, skema vendor nonaccomplice melibatkan vendor yang sah. Namun, vendor bukanlah kaki tangan melainkan pihak yang tidak bersalah digunakan oleh pelaku. Pelaku dapat menagih atau membebani perusahaan secara berlebihan menggunakan faktur vendor, dan meminta cek untuk faktur atau kirim cek ke vendor dan minta pengembalian dana dari vendor dan meminta cek itu. Versi lain dari skema melibatkan pelaku sengaja memesan barang dagangan tidak diperlukan, mengembalikan barang dagangan untuk kredit ke vendor yang sah, dan meminta cek pengembalian dana dari penjual.

Personal Purchases Schemes/Skema Pembelian Pribadi

Skema pembelian pribadi hanyalah membeli barang-barang pribadi dengan uang perusahaan. Dengan kemajuan dalam teknologi internet dan metode pembelian, jauh lebih mudah untuk melakukan skema semacam ini. Kantor Akuntansi Umum (GAO) melakukan audit sistem e-procurement (pengadaan elektronik) dan menemukan ribuan dolar yang telah disalahgunakan. Skema penggajian mirip dengan skema penagihan kecuali alih-alih membayar vendor, perusahaan membayar karyawan. Skema ini dapat dilakukan dengan beberapa cara: karyawan fiktif, komisi, pekerja palsu. kompensasi, atau upah yang dipalsukan. Menurut ACFE 2008 RTTN, 9,3% dari semua fraud adalah skema penggajian. Biaya rata-rata skema penggajian adalah $49.000.

Ghost Employee Schemes/Skema Karyawan Fiktif

Dalam skema karyawan fiktif, seseorang menerima gaji tetapi tidak benar-benar bekerja untuk perusahaan korban. Bisa jadi fiktif atau orang sungguhan yang berkolusi dengan pelaku. Untuk misalnya, pengontrol untuk Universitas di Texas mengatur beberapa karyawan fiktif di sistem penggajian, termasuk putranya dan beberapa temannya. Dia akan membawakannya cek atau membagi uang di antara mereka. Dia mencuri beberapa ratus ribu dolar dalam skema selama beberapa bulan. Hal ini juga terjadi pada vendor Shell: karyawan fiktif harus ditambahkan ke file induk karyawan untuk penggajian, kartu waktu atau gaji harus disetujui, cek harus ditulis ke karyawan fiktif, dan cek harus diberi kepada penipu atau kaki tangannya.

Commission Schemes/Skema Komisi

Dalam skema komisi, penipu menggunakan beberapa metode: menghasilkan penjualan palsu, melebih-lebihkan penjualan, meningkatkan komisi, atau menggunakan beberapa cara lain untuk mendapatkan lebih banyak komisi daripada yang diperoleh secara sah.

False Workers’ Compensation Schemes/Skema Kompensasi Pekerja Palsu

Skema kompensasi pekerja palsu melibatkan pekerja yang berpura-pura cedera dan mengumpulkan pembayaran dari perusahaan asuransi korban.

Falsified Wages Schemes/Skema Upah yang Dipalsukan

Penipu terkadang menggunakan skema upah yang jam kerja dipalsukan dan skema gaji untuk membayar karyawan lembur yang sangat besar atau berlebihan membayar tarif.

Skema penggantian biaya adalah skema sederhana: kirim biaya bisnis yang dipalsukan dan melakukan fraud cek penggantian dari perusahaan korban. Menurut ACFE 2008 RTTN, 13,2% dari semua fraud adalah skema penggantian biaya. Biaya rata-rata skema penggantian biaya adalah $25.000. Skema itu jatuh di bawah penggantian biaya termasuk biaya mischaracterized, lebih dari biaya yang dinyatakan, biaya fiktif, dan beberapa penggantian.

Periksa skema penyalahgunaan; periksa skema perusakan yang unik di antara skema pencairan yang curang karena ini adalah satu-satunya skema dimana pelaku secara fisik menyiapkan cek palsu. Dalam kasus lain, penipu menyebabkan perusahaan menghasilkan cek dengan mengirimkan beberapa formulir dokumen palsu ke perusahaan korban (misalnya, faktur, kartu waktu).

Menurut RTTN ACFE 2008, 14,7% dari semua fraud adalah skema gangguan cek. Biaya rata- rata skema gangguan cek adalah $138.000. Angka rata-rata ini membuat skema fraud ini menjadi yang paling mahal skema atau kelompok skema dari semua skema. Periksa skema gangguan termasuk pembuat cek palsu, dukungan cek palsu, penerima pembayaran yang diubah, cek tersembunyi, dan pembuat serta pejabat berwenang.

Forged Maker Schemes/Skema Pemalsuan

Skema pemalsuan melibatkan penandatanganan nama orang lain untuk cek dengan maksud curang dan fraud merubah instrumen aslinya. Skema pembuat palsu biasanya dimulai dengan cek kosong. Kekhawatiran dengan skema dan cek pembuat palsu sebenarnya dua kali lipat. Pertama, ada kekhawatiran atas akses fisik ke cek kertas. Hal ini menjadi perhatian bagaimana akses digital untuk memeriksa tulisan asli.

Forged Endorsement Schemes/Skema Pengesahan Palsu

Skema pengesahan palsu melibatkan: pelakunya meminta cek perusahaan yang ditujukan untuk pihak lain yang sah dan mengubah cek tersebut dengan memalsukan nama pihak lain pada pengesahan cek tersebut. Skema pemeriksaan pengesahan palsu dimulai dengan membandingkan cek asli versus cek kosong.

Altered Payee Schemes/Skema Penerima Pembayaran yang Diubah

Skema penerima pembayaran yang diubah juga melibatkan penyadapan cek yang ditulis ke pihak lain, tetapi dalam skema ini pelakunya mengubah nama penerima cek. Terkadang penipu membalikkan nama penerima pembayaran dari cek, mengganti namanya dengan nama asli yang sah, pada saat cek tersebut dikembalikan dalam laporan bank.

Concealed Check Schemes/Skema Cek Tersembunyi

Skema cek tersembunyi adalah upaya yang berani untuk mengambil keuntungan dan tidak memperhatikan kontrol. Pelaku menyiapkan cek palsu dan menyerahkannya bersama dengan yang cek sah kepada penandatangan yang berwenang, yang diharapkan pelaku untuk

menandatanganinya tanpa ulasan yang tepat. Pelaku kemungkinan akan menunggu sampai penandatangan cek sibuk atau terganggu sebelum menyerahkan cek palsu.

Authorized Maker Schemes/Skema Pembuat Resmi

Skema pembuat resmi melibatkan: pelaku yang memiliki wewenang menandatangani cek dan membuat cek palsu untuk dirinya sendiri untuk keuntungan pribadi. Skema semacam ini lebih sulit untuk dideteksi karena orang tersebut memiliki otoritas penandatanganan cek. Jelas, skema ini berhasil hanya jika kontrol tidak ada, dielakkan, atau terlalu lemah dan tidak efektif.

Sebuah cabang toko besar di Mississippi, satu-satunya akuntan dari majikan adalah pembuat resmi. Selama tiga tahun, dia menulis sendiri pemeriksaan yang tidak terdeteksi. Pimpinan bank menemukan cek ditandatangani oleh Mary, dibayarkan kepada Mary, didukung oleh Mary, dan disetorkan ke akun pribadi Mary yang sedikit mencurigakan. Pegawai bank itu menelepon auditor internal cabang yang baru direkrut dan melaporkan kecurigaannya.

Fraud ini termasuk yang paling sedikit mahal dan paling jarang dari semua fraud. Menurut RTTN ACFE 2008, 2,8% dari semua fraud adalah skema pencairan terdaftar. Biaya rata-rata skema pencairan terdaftar adalah $25.000. Daftarkan skema pencairan melibatkan dua jenis skema: kekosongan palsu dan pengembalian uang palsu. Bisnis tertentu memiliki risiko lebih tinggi untuk fraud ini: restoran, bar, pedagang kaki lima, dan lainnya bisnis tunai lainnya.

Skimming/Peluncuran

Skimming kadang-kadang disebut fraud front-end, karena dana dicuri sebelum entri pemesanan dibuat. Jadi mungkin sangat sulit untuk mendeteksi skimming skema atau bahkan memperhatikan bahwa uang itu dicuri. Skimming adalah hal biasa praktek di bisnis tunai seperti bar, restoran, mesin penjual otomatis, rumah kontraktor modernisasi, SPBU, dan toko ritel.

Skema skimming terbagi menjadi tiga kelompok: penjualan (penjualan yang tidak tercatat, penjualan di bawah yang dinyatakan), piutang (skema penghapusan, skema lapping, dan skema tidak tersembunyi), dan pengembalian uang. Menurut RTTN ACFE 2008, 16.6% dari semua fraud adalah skimming. Kerugian rata-rata dalam skema skimming adalah $80.000.

Skimming as a Sales Scheme/Skimming sebagai Skema Penjualan

Salah satu jenis skema skimming adalah skema penjualan. Skimming pendapatan terjadi pada titik penjualan. Misalnya, kasir dapat menelepon ''tidak ada penjualan'' dan mengantongi uang tunai. Kadang-kadang ada kemungkinan bahwa seorang dapat menukar barang atau layanan, diberikan pembayaran tunai, dan mengantongi uang tunai. Satu motivasi untuk penjualan skimming adalah untuk menghindari membayar pajak penghasilan atas penjualan tersebut.

Piutang: Skema Lapping Lapping adalah bentuk merampok satu pelanggan pembayaran untuk membayar orang lain, karena pembayaran yang terakhir dicuri oleh pelaku. Sangat mudah untuk mencuri bahwa pelaku mengambil sedikit lebih banyak setiap kali, dan keseimbangan tumbuh lebih besar dan lebih besar sampai balon meledak. Beberapa masalah dengan skema lapping membuatnya hampir pasti bahwa penipu akan tertangkap. Fakta-fakta ini menyajikan beberapa cara untuk mendeteksi atau melihat untuk skema lapping (misalnya, karyawan yang tidak mengambil cuti). Mereka juga menawarkan beberapa tindakan pencegahan (misalnya, memaksa untuk mengambil cuti, memaksa rotasi tugas).

Skimming sebagai Skema Pengembalian Dana

Skema skimming ini lebih jarang, biasanya pelaku berada di tempat untuk melihat kelebihan pembayaran dengan perusahaan, dan dengan demikian pengembalian dana jatuh tempo. Ketika pengembalian dana dibayarkan kembali ke perusahaan, pelaku meminta pengembalian uang dan mengubah cek menjadi uang tunai untuk kepentingannya sendiri. Jika entitas tidak memesan pengembalian uang yang jatuh tempo, skema ini adalah cukup mudah untuk disembunyikan.

Inventory and Other Assets (Non-Cash)/Persediaan dan Aset Lainnya (Non Tunai)

Skema yang melibatkan inventaris dan aset lainnya hampir tidak biasa seperti fraud uang tunai, tetapi keduanya hampir identik dalam kerugian rata-rata. Di ACFE RTTN 2008, 16,3 persen dari fraud penyelewengan aset terlibat aset nonkas dan kerugian rata-rata adalah $

100.000. Seorang karyawan dapat menyalahgunakan inventaris dan aset lainnya (tidak termasuk tunai) pada dasarnya dalam dua cara. Aset tersebut dapat disalahgunakan misalnya: dipinjamkan atau bisa dicuri.

Misuse/Penyalahgunaan

Penyalahgunaan biasanya melibatkan peralatan, terutama peralatan besar dan/atau mahal, seperti kendaraan dan komputer. Beberapa survei memperkirakan bahwa lebih dari 50 persen karyawan menggunakan komputer perusahaan dan waktu perusahaan untuk bisnis pribadi. Tapi masalah ini bisa sistemik jika budaya karyawan menganggap penggunaan aset majikan sebagai bagian dari manfaat mereka. Beberapa contoh menggambarkan fakta bahwa jika penyalahgunaan menjadi bagian dari budaya, mungkin sulit untuk meyakinkan karyawan bahwa fraud semacam ini benar-benar salah. Lebih penting lagi, aturan terhadap jenis penyalahgunaan ini mungkin hampir tidak mungkin memaksa. Contoh ini juga membuktikan bahwa keberadaan suatu kebijakan, komunikasinya, dan penegakannya merupakan langkah kritis dalam pencegahan jenis ini. fraud.

Larceny/Pencurian

Pencurian persediaan adalah pencurian sederhana persediaan dari milik majikan. Dalam beberapa kasus, seorang karyawan mungkin hanya mencuri inventaris dan tidak membuat berusaha menyembunyikan pencurian dalam catatan akuntansi. Atau seorang karyawan mungkin membuat dokumentasi palsu untuk membenarkan pencurian, seolah-olah persediaan telah dijual, dikirim, atau dipindahkan secara internal.

RINGKASAN

Auditor fraud yang sukses dan akuntan forensik menyadari skema fraud sangat baik. Mereka mengetahui bagaimana karakteristik dari berbagai skema, yang memungkinkan mereka untuk melakukan penyelidikan atau program fraud untuk pencegahan yang efektif. Diskusi tentang skema fraud ini adalah bagian utama dari pengetahuan kritis yang dibutuhkan auditor fraud dan akuntan forensik untuk dapat melakukan pekerjaan mereka.

Read More

FRAUD SCHEMES

 

Fraud atau kecurangan merupakan kejahatan korporasi, kejahatan manajemen, kejahatan yang dilakukan dengan menyajikan fakta yang tidak sebenarnya, bohong atau ketidakjujuran. Fraud bisa dikatakan sebagai kecurangan untuk mendapatkan keuntungan dengan cara yang tidak baik. Untuk mencegah, mendeteksi, dan menyelidiki adanya kecurangan perlu adanya skema

Skema Fraud Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) mengembangkan model untuk mengelompokan fraud yang dikenal dengan fraud tree yang didalamnya terdapat 49 skema.Skema inilah yang dianggap paling baik untuk memahami skema fraud, adapun alasannya adalah sebagai berikut:

⦁          ACFE merupakan satu-satunya organisasi antifraud utama yang hanya bertujuan pada profesi antifraud. Banyak kelompok lain yang memiliki tujuan yang sama tetapi tidak memiliki tujuan tunggal untuk memerangi penipuan,

⦁          ACFE stabil dari waktu ke waktu. Ada 49 Skema pada pohon penipuan ACFE, dan angka ini tidak mengalami perubahan dari tahun ke tahun. Para penipu akan menemukan celah dan cara baru untuk tujuan penipuannya tetapi cara yang paling sering digunakan adalah skema kuno.

⦁          ACFE memiliki sejumlah skema yaitu sekitar 20 dari 49 skema yang membuat 80 persen dari semua fraud yang dilakukan. Dengan demikian studi skema fraud yang paling umum memungkinkan penipuan.

 

⦁          Skema Fraud tree ACFE memiliki kategori skema yang relatif khas dibandingkan yang lain.

Model AFCE memiliki karakteristik yang mudah dimengerti, bermanfaat dan unik yang membuatnya mudah diterapkan pada audit penipuan, investigasi, program pencegahan fraud, dan sebagainya

 

 

 

 

ACFE FRAUD TREE

ACFE mengembangkan satu model untuk mengelompokkan fraud yang disebut dengan Fraud Tree. Fraud tree atau yang biasa disebut dengan Skema Kecurangan dapat diklasifikasikan dalam beberapa cara yang berbeda. ACFE sendiri mengelompokkan 49 skema kejahatan individu yang berbeda dengan mengelompokkan berdasarkan kategori dan sub kategori.

The ACFE Report to the Nation (RTTN) telah menyediakan statistic mengenai fraud sejak tahun 1996. Laporannya berlanjut secara berkala untuk menyampaikan atribut khas

dari pola fraud. Dan selanjutnya RRTN di tahun 2008 digunakan sebagai penyedia statistic untuk analisis pada fraud tree.

Skema Kategori Karakteristik

Inilah kategori unik yang telah disinggung diatas. Kategori yang unik dan deskripsi ini membantu dalam menyesuaikan penipuan audit atau kontrol untuk lingkungan anti fraud yaitu sebagai berikut:

⦁          Pelaku Fraud

Pada fraud laporan keuangan, pelaku fraud cenderung sering dilakukan oleh manajemen eksekutif, executive officer (CEO), kepala keuangan (CFO), atau manager C-level lainnya. Fraud penyalahgunaan aset

biasanya dilakukan oleh karyawan, meskipun satu posisi kunci dan satu dianggap dapat dipercaya. Selanjutnya, di skema korupsi, pelaku fraud bisa

siapa saja tetapi selalu ada setidaknya dua pihak yang terlibat bahkan jika salah satu adalah pelakunya (seperti pemerasan). Jelas ini adalah kelompok yang berbeda.

⦁          Ukuran dari Fraud

Pada    kategori           fraud    rata-rata          tertinggi           ada      pada    fraud    laporan keuangan. Rata-rata diantaranya fraud laporan keuangan berada pada $1 Million dan $257,9 Million tergantung pada survei dan tahun yang bersangkutan. Di tahun 2008 RTTN statistik menunjukkan bahwa rata-rata fraud laporan keuangan berada pada $2 Million tetapi itu lebih tinggi di tahun sebelumnya (di tahun 2002 RTTN, adalah $4.25 Million).

KPMG juga melaporkan ratusan survei secara periodik tentang fraud di bidang bisnis dan pemerintahan. Di tahun 2003 survei fraud, KPMG melaporkan rata-rata fraud laporan keuangan adalah $257,9 Million. Selanjutnya dibandingkan, rata-rata fraud di kategori penyalahgunaan aset di tahun 2008 RTTN adalah hanya $150,000. Dan rata-rata fruad korupsi yaitu

$250,000.

⦁          Frekuensi dari Fraud

Kategori yang paling sering terjadi dalam hal ini kecurangan adalah penyalahgunaan aset. Lebih dari 92% kasus ditemukan dalam kategori ini. Penipuan keuangan, dengan perbandingan terdiri hanya 7,9 persen dari semua penipuan oleh terjadinya. Korupsi terdiri 30,1 persen dari penipuan.

⦁          Motivasi

Terdapat beberapa motivasi yang diketahui diantaranya psikotik, ekonomi, egosentris, ideologis, dan emosional. Motivasi-motivasi tersebut akan berasosiasi dengan satu atau dua katagori. Motivator tertentu berasosiasi dengan fraud laporan keuangan dan motivator yang lain akan berhubungan dengan penyalahgunaan asset. Hubungan-hubungan tersebut sangat penting dalam melakukan fraud audit dan investigasi.

Fraud laporan keuangan cenderung didorong oleh motif egosentris. Mereka juga cenderung didorong oleh harga saham, baik secara langsung maupun tidak langsung. Misalnya, penipuan keuangan pertama yang tercatat dalam sejarah akuntansi adalah skandal Gelembung South Sea di Inggris sekitar 1720. Tiga ratus tahun kemudian, motif di balik fraud dalam laporan keuangan pada dasarnya tidak berubah, semua jalan sampai ke includingEnron, WorldCom, dan lain-lain dari dekade terakhir. Opsi saham bonus motif ganda: Pertama menjaga harga saham untuk mendapatkan bonus, dan kedua mendapatkan dan menjaga harga saham tetap tinggi, atau ada saham yang dimiliki menjadi sangat berharga. Bonus kinerja, tekanan dari pemegang saham,dan tekanan-tekanan lain yang secara tidak langsung dihubungkan kembali ke harga saham.

Fraud penyalahgunaan aset biasanya dimotivasi oleh tekanan ekonomi. Peneliti kejahatan kerah putih Donald Cressey disebut tipe motivasi ini kebutuhan unshareable. Misalnya, utang yang tinggi, seperti saldo besar pada kartu kredit, dan ketidakmampuan untuk melakukan pembayaran lebih lanjut tentang utang membawa tekanan ekonomi yang cukup besar. Tekanan ini juga bisa didorong oleh perjudian, narkoba, atau kebiasaan alkohol yang bahan bakarnya (cash) membutuhkan pengisian. Fraudsters kadang membujuk diri untuk melakukan suatu fraud penyalahgunaan aset karena motif emosional, seperti tantangan untuk mengalahkan sistem atau yang tidak puas dengan manajemen atau perusahaan.

Fraud korupsi dapat dimotivasi oleh jenis yang sama hal-hal seperti penyalahgunaan aset. Namun, Fraud korupsi sering didorong oleh motif bisnis (ekonomi), seperti skema penyuapan untuk mendapatkan akses ke pasar tidak dapat diakses. Motif politik juga dapat dikaitkan dengan penipuan korupsi.

⦁          Material

Kategori fraud juga berbeda di bidang materialitas. Fraud laporan keuangan sering akan dianggap material kepada organisasi. Mereka selalu dalam jutaan, dan kadang-kadang miliaran dolar (misalnya, Enron dan WorldCom). Aset penyalahgunaan, bagaimanapun, adalah paling mungkin material terhadap laporan keuangan. Korupsi bisa menjadi material, terutama untuk penipuan di atas rata-rata biaya penipuan korupsi, yang adalah $ 250.000. Ini juga bisa menjadi material, tergantung pada ukuran organisasi.

⦁          Pihak yang Diuntungkan

Fraud laporan keuangan dilakukan atas nama perusahaan, meskipun biasannya yang sering mendapatkan keuantungan adalah fraudster. Dimana penipuan jenis ini disebut sebagai fraud untuk perusahaan. Sebaliknya, fraud penyalahgunaan aset dan korupsi menguntungkan fraudster. Meskipun, korupsi juga dapat menguntungkan perusahaan dalam beberapa skema, seperti memberi manfaat kepada perusaahan yaitu penyuapan.

⦁          Ukuran dari Korban Perusahaan

Karena fraud laporan keungan seringkali disebabkan oleh harga saham atau sesuatu yang secaara langsung terlibat dengan harga saham, perusahaan yang menjadi korban fraud cenderung yang sudah public dan merupakan perusahaan yang lebih besar. Walaupun perusahaan yang demikian sangat kompleks dan sulit dikontrol mereka juga cenderung memiliki lebih banyak sumber daya untuk di lakukan internal control, internal audit, dan program antifraud.dan perusahaan seperti ini cenderung menjadi subjek dalam regulasi yang lain.

Dan lawannya adalah perusahaan yang terkena fraud peyalahgunaan asset yang cenderung merupakan perusahaan kecil. Perusahaan ini seringkali memiliki sumberdaya yang sedikit untuk melakukan pencegahan dan deteksi fraud atau mungkin tidak bisa focus pada itu.

 

SKEMA LAPORAN KEUANGAN

Pada kategori dari skema laporan keuangan di pecah menjadi dua subcategories yaitu: Keuangan (financial) dan Non Keuangan (non financial). Sebagian besar skandal laporan keuangan melibatkan beberapa jenis skema manipulasi pendapatan, itulah sebabnya SAS No. 99 menekankan bahwa auditor keuangan harus berasumsi bahwa fraud semacam itu mungkin terjadi dalam buku atau pencatatan klien dan dengan sengaja mencari jenis fraud ini selama proses audit.

Pada skema fraud laporan keuangan paling umum adalah terkait dengan pernytaan pendapatan yang berlebihan. Dalam beberapa kasus, perusahaan hanya menciptakan

pendapatan. (Kredit ke pendapatan dan debit untuk piutang menghasilkan keajaiban pada neraca dan laporan laba rugi). Ada lima skema di bawah subkategori ini dalam struktur kecurangan yaitu:

⦁          Beda Waktu Pengakuan (Perlakuan Pendapatan Tidak Benar)

Ada berbagai cara untuk memperbuat skema beda waktu untuk membesar- besarkan pendapatan untuk periode fiskal saat ini. Salah satu cara adalah untuk mendorong kelebihan persediaan untuk penjual atau konsinyasi dimana persediaan diperlakukan sebagai penjualan, tahu benar bahwa banyak dari itu akan dikembalikan-tetapi pada periode berikutnya. Metode ini dikenal sebagai saluran isian (channel stuffing). Penjualan juga dapat dipesan dalam pelanggaran lain dari prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (misalnya, pengakuan pendapatan awal). Misalnya, kontrak tiga tahun untuk memberikan pelayanan di seluruh periode dapat dibukukan sebagai pendapatan pada tahun berjalan dimana untuk menggelembungkan keuntungan keuangan berikutnya, dengan biaya keuangan masa

depan, dan jelas tidak sesuai dengan GAAP dan prinsip yang berlaku.

Enron menggunakan metode yang sama dalam entitas bertujuan khusus (SPE) untuk memperhitungkan semua pendapatan dari perjanjian jangka panjang pada tahun berjalan. Dalam fraud lain, CFO untuk perusahaan yang bangkrut (sebagai hasil dari penipuan laporan keuangan) mengakui dalam deposisi bahwa banyak penjualan yang dipesan sebelum mereka benar-benar terwujud. Alasannya: "Jika kalau engkau tahu di dalam hati Anda itu penjualan, maka kami memesan".

⦁          Pendapatan Fiktif

Pendapatan fiktif diciptakan hanya dengan mencatat penjualan yang tidak pernah terjadi. Mereka dapat melibatkan pelanggan nyata atau palsu. Hasil akhirnya adalah peningkatan pendapatan dan keuntungan, dan biasanya aset (sisi lain dari entri

akuntansi fiktif).

Misalnya, yang terkenal skandal Ekuitas Pendanaan menggunakan skema Pendapatan fiktif untuk mengembang pendapatan dan piutang. Ekuitas Pendanaan adalah perusahaan asuransi, untuk lebih spesifik, reasuransi. Untuk membuat Pendapatan fiktif, CEO hanya membuat polis asuransi palsu. Setelah tujuh tahun, fraud itu akhirnya terkena pada tahun 1973 oleh seorang karyawan baru dipecat dan tidak puas. Pada saat itu, $ 2 miliar dari $ 3 miliar piutang adalah palsu.

⦁          Kewajiban Tersembunyi (Pencatatan Kewajiban yang Tidak Benar)

Salah satu cara untuk memperbuat skema fraud ini adalah hanya menunda pencatatan kewajiban di bulan kedua belas tahun fiskal sehingga tahun berjalan akan memiliki biaya kurang, dan mencatat kewajiban yang di bulan pertama dari tahun fiskal berikutnya. Justru karena kemungkinan bahwa auditor keuangan melakukan periode berikutnya substantif tes-mencari faktur yang tertanggal tahun yang diaudit tetapi diposting di bulan pertama tahun berikutnya.

Cara  lain  untuk  melakukan  penipuan  ini  adalah  untuk  memindahkan kewajiban di tempat lain. Jika perusahaan besar dan memiliki anak perusahaan, tujuan  ini  dapat  dicapai  dengan  memindahkan  tanggung  jawab  untuk  anak perusahaan, terutama jika perusahaan yang baik tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan audit yang berbeda (keputusan yang disengaja untuk menyembunyikan Fraud).

Para fraud di Parmalat menggunakan metode ini untuk menyembunyikan kewajiban dan melakukan fraud laporan keuangan lebih dari $ 1,3 miliar, memindahkan kewajiban ke anak perusahaan di Karibia, jauh dari kantor pusat

 perusahaan di Italia, dan perusahaan yang diaudit oleh perusahaan audit keuangan yang berbeda. Para eksekutif di Parmalat juga menemukan aset dan memalsukan dokumen untuk membuat cadangan entri bagi mereka, yang menggambarkan kerumitan banyak fraud: Fraud bermula mungkin dengan skema penipuan tunggal tetapi terkadang meluas ke beberapa skema. Adelphia menggunakan metode penipuan yang sama, memindahkan kewajiban ke afiliasi offbalance-sheet.

Akhirnya, kegagalan sederhana untuk merekam kewajiban mencapai tujuan yang sama. Tanpa kewajiban, tidak ada biaya tambahan, tidak ada pengurangan aset, atau tidak ada penurunan ekuitas yang biasanya terjadi.

⦁          Pengungkapan yang Tidak Benar

Salah satu prinsip fraud adalah bahwa hal itu selalu klandestin. Fraudster akan mencoba untuk menutupi frauds dalam buku-buku. (Hal ini tidak diperlukan untuk off-the-book skema). Ini menutup-nutupi meluas ke pengungkapan.

Sementara Enron secara teknis sesuai dengan GAAP dalam mengungkapkan SPE dalam laporan keuangan dan laporan tahunan, Fraud ini dalam menangani pendapatan terkait, dan itu adalah kerahasian dalam pengungkapannya. Enron memang membuat pengungkapan mengenai SPE, seperti yang diperlukan, tetapi mereka begitu dikaburkan bahwa bahkan para ahli keuangan tidak bisa membacanya dan mengerti persis konsekuensi keuangan mereka SPE, yang adalah apa yang dimaksudkan. Juga, Andrew Fastow, CFO, dilaporkan menyembunyikan hubungannya dengan SPE dari papan untuk lebih mengaburkan pengungkapan mereka. Metode lain termasuk libur yang baru dalam pengungkapan kewajiban, peristiwa penting, dan penipuan manajemen. Sebuah pengungkapan yang tidak memadai dapat menjadi cara untuk menyembunyikan bukti penipuan.

⦁          Penilaian Tidak Benar Terhadap Asset

Dengan menggelembungkan jumlah aktiva (piutang umum, persediaan, dan aset jangka panjang), memanfaatkan biaya, atau mengempis akun kontra (penyisihan piutang ragu-ragu, depresiasi, amortisasi, dll), keuangan akan menunjukkan lebih tinggi dari ekuitas jujur dan keuntungan. HealthSouth berlebihan saldo aset untuk menutupi keuntungan cukup selama periode tahun. Sebuah transaksi yang membebani aset dan kredit akun ekuitas atau pendapatan "ajaib" menciptakan keuntungan.

Dalam kasus WorldCom fraud laporan keuangan, sewa saluran telepon yang jelas beban. Namun CEO WorldCom yakin akuntan internal dan auditor keuangan eksternal untuk memperlakukan mereka sebagai aset. Jadi dengan memindahkan jutaan dolar dari biaya ke dalam neraca, laporan laba rugi tiba-tiba tampak jauh lebih baik.

 

SKEMA FRAUD KORUPSI

Menurut ACFE 2008 RTTN, skema korupsi mencakup 27,4 persen dari semua fraud dengan kerugian rata-rata adalah $ 375.000. Korupsi termasuk distorsi ekonomi, penghasilan ilegal, konflik kepentingan, dan penyuapan. Penyuapan mencakup tiga microcategories: suap, penawaran tender, dan lainnya. Kickbacks adalah pembayaran yang dirahasiakan yang dibuat oleh vendor kepada karyawan perusahaan pembelian untuk meminta pengaruh mereka dalam memperoleh bisnis dengan entitas, atau dalam memperbolehkan vendor untuk melakukan overbill. Persekongkolan tender terjadi ketika seorang karyawan dengan curang membantu vendor dalam memenangkan kontrak yang melibatkan proses penawaran kompetitif.

Skema korupsi ditandai oleh seseorang di dalam (yaitu, karyawan perusahaan korban) bekerja sama dengan seseorang yang berada pada pihak di luar perusahaan. Aktivitas pihak terkait ini biasanya disembunyikan dari manajemen dan auditor. Atau jika persetujuan dicari dan didapat, fraudster awalnya akan melakukan bisnis secara etis, tetapi seiring berjalannya waktu dan persetujuan tidak ditinjau atau diperbaharui, fraudster akan mulai terlibat dengan bantingan atau skema korupsi lainnya. Jadi kunci untuk mendeteksi skema korupsi adalah untuk mencari transaksi pihak terkait yang tidak diungkapkan atau tidak dikenal, khususnya hubungan antara diungkapkan seorang karyawan di dalam entitas dan seseorang atau beberapa entitas di luar entitas, yang melakukan bisnis dengan entitas objek.

⦁          Konflik Kepentingan

Konflik kepentingan terjadi ketika karyawan, manajer, atau eksekutif memiliki kepentingan ekonomi atau pribadi yang dirahasiakan dalam suatu transaksi yang berdampak buruk pada perusahaan. Konflik kepentingan termasuk tiga microcategories: skema pembelian, skema penjualan, dan skema lainnya. Perbedaan antara konflik kepentingan dan penipuan korupsi lainnya adalah kenyataan bahwa penipu menggunakan pengaruh mereka (misalnya, menyetujui faktur atau tagihan) karena kepentingan pribadi mereka daripada karena suap atau sogokan.

⦁          Penyuapan

Suap dapat didefinisikan sebagai persembahan, memberi, menerima, atau meminta sesuatu yang berharga untuk memengaruhi tindakan resmi atau keputusan bisnis. Suap telah ada selama berabad-abad. Itu mungkin paling sering dikaitkan dengan politik. Francis Bacon of England yang terkenal dipromosikan ke posisi tertinggi di istana raja, Lord Chancellor, pada tahun 1618. Seorang pemilik tanah Inggris membawa tuduhan suap terhadap Lord Bacon, dan penyelidikan selanjutnya menemukan banyak sekali bukti bahwa ia sering menerima suap untuk memanipulasi penilaian kasus. Bacon harus mengundurkan diri dari kantornya.

Di Amerika Serikat, pemerintahan Presiden Warren G. Harding dihancurkan oleh Skandal Teapot Dome. Di dalamnya, Sekretaris Interior Albert Falls menerima suap yang memungkinkan pengeboran pribadi ladang minyak pemerintah dan beberapa skema suap lainnya. Tetapi suap juga lazim di dunia bisnis ketika kontrak dan pengaturan dilibatkan.

⦁          Gratifikasi Ilegal

Gratifikasi ilegal serupa dengan suap, tetapi dengan gratifikasi ilegal, tidak selalu ada niat untuk memengaruhi keputusan bisnis. Misalnya, orang yang berpengaruh dapat diberikan hadiah mahal, liburan gratis, dan sebagainya untuk pengaruhnya dalam negosiasi atau kesepakatan bisnis, tetapi hadiah itu dibuat setelah kesepakatan selesai. Karena itu sesudahnya, sulit dibuktikan. Tetapi menerima hadiah biasanya ilegal di sebagian besar entitas politik dan dilarang di bisnis besar, dengan batas nilai minimal yang relatif kecil.

⦁          Pemerasan Ekonomi

Pada dasarnya, pemerasan ekonomi adalah kebalikan dari fraud penyuapan. Alih-alih vendor menawarkan suap, karyawan menuntut pembayaran dari vendor untuk mendukung vendor.

 

 

Read More